Reinvestiranje prihoda od udjela privatne fondacije: rezerva od dvanaest mjeseci i nabavni troškovi

§ 13 st. 4 KStG primjenjuje se kada se proda udio u društvu koji nije držan u poslovnoj imovini. Privatna fondacija ili, kod besplatnog sticanja, njen pravni prethodnik morao je u tom udjelu tokom prethodnih pet godina imati najmanje 1 posto učešća.

Ako su ti uslovi ispunjeni, ostvarene skrivene rezerve mogu se odbiti od nabavnih troškova udjela u društvu stečenog u kalendarskoj godini prodaje. Stečeni udio mora iznositi više od 10 posto.

Pravilo mijenja poresko evidentiranje ulaganja. Ono ne zamjenjuje provjeru prodajne cijene niti odluku da li novi udio odgovara svrsi fondacije i pažljivom upravljanju imovinom.

Prva provjera odnosi se na prodati udio. On mora biti držan izvan poslovne imovine. Minimalno učešće od 1 posto mora postojati tokom prethodnih pet godina. Ako je fondacija udio stekla bez naknade, učešće pravnog prethodnika može biti važno.

Kod zamjenskog sticanja odlučujući su sam postupak sticanja i procenat. Zakon govori o udjelu u društvu koji je stečen u kalendarskoj godini prodaje i iznosi više od 10 posto. Sama kupovina manjeg udjela zato ne dopušta prenos skrivenih rezervi.

Prodaja nekretnine je drugo pravno pitanje od poreskog prenosa skrivenih rezervi iz udjela u društvu. Tekst o prodaji nekretnine kroz privatnu fondaciju obrađuje odluku, procjenu i provedbu takve transakcije.

Prije odluke treba u jednom pregledu zabilježiti datum prodaje, datum sticanja, procenat i vrstu stečenog udjela. Tako se mogu jasno provjeriti kalendarska godina i zakonski pragovi.

§ 13 st. 4 tač. 2 KStG definiše skrivene rezerve kao razliku između nabavnih troškova i prihoda od prodaje. Zato se prvo moraju utvrditi nabavni troškovi i prihod od prodaje prodanog udjela.

Ako se skrivene rezerve prenesu na novi udio, one smanjuju njegove nabavne troškove. Smanjeni nabavni troškovi moraju se evidentirati. Rezerva tako ostaje dio poreske dokumentacije kroz novi udio.

Pojednostavljen primjer pokazuje računicu. Ako nabavni troškovi prodanog udjela iznose 100, a prihod od prodaje 160, skrivene rezerve iznose 60. Ako se odgovarajući novi udio stekne za 200 i prenese se cijeli iznos, za taj udio evidentiraju se nabavni troškovi od 140. Stvarni obračun mora pratiti dokumente i konkretni poreski tretman.

Upravni odbor treba čuvati obračun zajedno s dokazom o učešću, ugovorom o kupovini i računovodstvenom logikom. Naknadna procjena otežava dokazivanje koji je iznos prenesen na koji udio.

Ako u kalendarskoj godini otkrivanja nema prenosa skrivenih rezervi, za taj iznos može se evidentirati poreski oslobođeni iznos. On stvara prelaznu poziciju za kasnije sticanje, ali ne uklanja ostale uslove iz § 13 st. 4 KStG.

Prenos mora biti izvršen u roku od dvanaest mjeseci od prodaje udjela. Početna tačka je konkretan datum prodaje. Datum prodaje i datum sticanja treba da budu jasni iz dokumentacije.

Ako poreski oslobođeni iznos nije prenesen u tom roku, oporezuje se prema § 22 st. 2 KStG. Fondacija zato treba da uključi rok u odluku i poresko planiranje već prilikom prodaje.

Pravilo kalendarske godine i rok od dvanaest mjeseci imaju različite funkcije. Kupovina u istoj kalendarskoj godini odnosi se na neposredan prenos. Ako takva kupovina izostane, rezerva se može prenijeti u roku od dvanaest mjeseci. Nijedan datum ne treba izvoditi samo iz godišnjeg obračuna.

§ 13 st. 4 tač. 1 KStG isključuje sticanje postojećih udjela od društva u kojem privatna fondacija, osnivač ili korisnik sami ili zajedno neposredno ili posredno imaju najmanje 20 posto učešća.

Isključenje se odnosi na određenu prodajnu i vlasničku strukturu. Nije dovoljno provjeriti samo učešće fondacije. U vlasnički lanac treba uključiti i neposredne i posredne udjele osnivača i korisnika.

Zakonski tekst koristi granicu od najmanje 20 posto. Provjera zato mora pokazati da li udjeli postoje pojedinačno ili zajedno i da li se transakcija odnosi na postojeće udjele predmetnog društva.

Ako se primjenjuje isključenje, kupovina se ne može tretirati kao odgovarajuća ciljna transakcija za prenos. Ostali uslovi se i dalje provjeravaju zasebno.

Upravnom odboru fondacije potreban je potpun lanac dokumenata. To obuhvata prvobitno sticanje ili prenos bez naknade, procenat učešća, dokaz o vlasništvu tokom prethodnih pet godina i ugovor o prodaji.

Za novi udio treba zabilježiti ugovor o kupovini, datum sticanja, tačan procenat, ciljano društvo i da li se stiču postojeći udjeli. Treba utvrditi i neposredna i posredna učešća fondacije, osnivača i korisnika u društvu od kojeg se udjeli stiču.

Obračun treba odvojeno prikazati nabavne troškove, prihod od prodaje, skrivene rezerve, preneseni iznos i smanjene nabavne troškove. Evidencija mora odgovarati računovodstvu i odlukama upravnog odbora fondacije.

Ako treba izmijeniti osnivački akt, to je posebno pitanje prava fondacije. Tekst o pravu izmjene u izjavi o osnivanju obrađuje korištenje takvog prava i ne zamjenjuje poresku provjeru udjela.